主題
進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

問(wèn)題 1
我公司是汽車貿(mào)易公司，為消費(fèi)者免費(fèi)提供非三包范圍內(nèi)的維修服務(wù)，購(gòu)進(jìn)的維修服務(wù)要視同銷售，那么會(huì)計(jì)上和稅務(wù)上應(yīng)如何處理？是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？還是單獨(dú)做一筆銷項(xiàng)稅額呀？

諾誠(chéng)答
這其實(shí)就是一收一支，毫無(wú)特別之處。

提供勞務(wù)
借：銷售費(fèi)用
  貸：其他業(yè)務(wù)收入
         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)
借：其他業(yè)務(wù)成本
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若取得專用發(fā)票，依法可以抵扣，且已認(rèn)證通過(guò)）
  貸：銀行存款

問(wèn)題 2
餐飲企業(yè)，為員工提供的職工餐，所購(gòu)進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？具體依據(jù)什么文件規(guī)定？

諾誠(chéng)答
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

為員工提供的職工餐，屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；所購(gòu)進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，取得增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

問(wèn)題 3
會(huì)議費(fèi)開(kāi)的增值稅發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎？

諾誠(chéng)答
根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

會(huì)議費(fèi)沒(méi)有列入不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的列舉項(xiàng)目，所以取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)議費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

問(wèn)題 4
請(qǐng)問(wèn)提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理，當(dāng)時(shí)購(gòu)入時(shí)收到的是增值稅專票，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在報(bào)廢時(shí)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？

諾誠(chéng)答
按照“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件相關(guān)規(guī)定，（不得抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）非正常損失，，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

如果提足折舊、正常報(bào)廢，而非上述情形，則不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

問(wèn)題 5
請(qǐng)問(wèn)已過(guò)保質(zhì)期商品全額損失處理時(shí)，是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

諾誠(chéng)答
“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定，（不得抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

若非上述原因所致，比如市場(chǎng)原因、產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致積壓、報(bào)廢，則非上述不得抵扣（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）之法定事由，自可依法抵扣之。“

《安徽國(guó)稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問(wèn)題》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”亦可佐證上述觀點(diǎn)。

問(wèn)題 6
單位承包經(jīng)營(yíng)上交的承包費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票的，是否可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？承包費(fèi)是否可以企業(yè)所得稅前列支？依據(jù)的稅收文號(hào)、文件名稱？

諾誠(chéng)答
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以列支。企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

問(wèn)題 7
根據(jù)2019年第39號(hào)文，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣完畢的，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。請(qǐng)問(wèn)我公司正在施工的辦公樓，在建工程項(xiàng)目的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本次結(jié)轉(zhuǎn)抵扣中是否可以全額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣？有人提出在建工程項(xiàng)目中有員工宿舍樓和食堂，因此該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而我公司的在建工程項(xiàng)目中，宿舍和辦公樓無(wú)法單獨(dú)核算也沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算，請(qǐng)問(wèn)該種情況下我們的進(jìn)項(xiàng)稅需要如何處理？

諾誠(chéng)答
固定資產(chǎn)只有專門(mén)用于集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額才不能抵扣，如果不是專門(mén)用于集體福利的，則全部可以抵扣。如果所建的食堂、職工宿舍是單獨(dú)的，則購(gòu)進(jìn)的材料、建筑服務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出，否則無(wú)須轉(zhuǎn)出。建議貴司審查一下在建項(xiàng)目情況，再分別處理。

問(wèn)題所提到的不動(dòng)產(chǎn)，如果分別是獨(dú)立的建筑物，無(wú)論是哪個(gè)角度來(lái)看，都必須單獨(dú)核算，否則，后期的折舊、房產(chǎn)稅計(jì)算及處置都會(huì)存在問(wèn)題。在單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上，購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然能夠清晰的劃分，不能抵扣的，按規(guī)定轉(zhuǎn)出即可。如果本來(lái)就是一個(gè)獨(dú)立的建筑，只是同時(shí)承擔(dān)了辦公樓、宿舍、食堂的職能，則不屬于專用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出。

文件依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條明確，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

問(wèn)題 8
用政府補(bǔ)助購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

諾誠(chéng)答
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與資金來(lái)源性質(zhì)無(wú)關(guān)。

雖然，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然取得政府補(bǔ)助款項(xiàng)，企業(yè)可能不能付出對(duì)價(jià)；但與取得股東出資類似，既然此款已經(jīng)取得，則已屬于企業(yè)。

也許您與另一政策有所混淆吧。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）二、（五）財(cái)政性資金的處理：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

但這只是企業(yè)所得稅政策而已。

問(wèn)題 9
展廳裝修費(fèi)做的長(zhǎng)攤，差不多有一年時(shí)間了，現(xiàn)在要拆除，請(qǐng)問(wèn)剩下的待攤直接進(jìn)費(fèi)用還是做資產(chǎn)損失損益，進(jìn)項(xiàng)稅額需要按攤余值轉(zhuǎn)出嗎？

諾誠(chéng)答
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。因此進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理建議您做資產(chǎn)損失處理。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，這種情況不屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)處理。

屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

問(wèn)題 10
售后回租租賃利息進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？有無(wú)相關(guān)文號(hào)？

諾誠(chéng)答
根據(jù)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

按照“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相關(guān)定義，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

既然融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，相應(yīng)利息當(dāng)然不得抵扣。

聲明：
本文檔中所含數(shù)據(jù)乃一般性信息而非全面的說(shuō)明。在做出任何可能影響自身的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)決策或采取相關(guān)行動(dòng)前，請(qǐng)咨詢您的諾誠(chéng)財(cái)務(wù)專屬咨詢顧問(wèn)或其他服務(wù)供應(yīng)商。